گراهام و همکاران(۲۰۰۸)

در این مقاله به مطالعه اثر ارائه مجدد صورت‌های مالی بر قرارداد وام بانکی پرداخته شده است. از نتایج این تحقیق با عنوان “گزارشدهی نادرست شرکت و قرارداد وام بانکی” میتوان به موارد زیر اشاره کرد:

• • نسبت به وامهای اتخاذ شده قبل از ارائه مجدد صورت‌های مالی، وامهای اتخاذ شده بعد از ارائه مجدد صورت‌های مالی دارای سررسیدهای کوتاهتر، تضمین و محدودیت در قرارداد بیشتری می‌باشند.

• پس از ارائه مجدد صورت‌های مالی، تعداد وام دهندگان کاهش میابد و شرکت‌ها هزینه سالانه بالاتری را باید پرداخت نمایند .

این نتایج با این دیدگاه مطابق است که بانک‌ها برای غلبه بر ریسک و مشکلات اطلاعات ناشی از ارائه مجدد صورت‌های مالی از شرایط قرارداد وام سخت تری استفاده می‌کنند .همچنین در این مقاله بیان می شود که گزارشدهی نامناسب مالی عواقب شدیدی بر اوراق بهادار مالی ،سرمایه گذاران و شرکت دارد و در نتیجه باعث از دست دادن ارزش بازار ،اعتماد سرمایه گذاران و افزایش در هزینه سرمایه می شود .

تامسون^[۳۱](۲۰۰۸)

محققین در این تحقیق به دنبال آزمون دو فرضیه زیر هستند:

1. 1. تجدید ارائه صورت‌های مالی بیشتر کاهنده سود و زیان انباشته است تا افزاینده آن.

1. احتمال تغییر حسابرس در شرکتهایی که در تجدید ارائه صورت‌های مالی،اصلاح اشتباه کاهنده سود و زیان انباشته داشته اند، نسبت به شرکتهایی که اصلاح اشتباه کاهنده سود و زیان انباشته نداشته اند، بیشتر است.

برای این منظور محققین، تجدید ارائه صورت‌های مالی به دلیل اصلاح اشتباهات و تغییر حسابرس در شرکت‌های فورچون ۵۰۰ طی سالها ۲۰۰۱ و ۲۰۰۲ را مورد بررسی قرار دادند.

نتایج این تحقیق هر دو فرضیه را قویاً تأیید نمود. ‌به این معنی که تجدید ‌ارائه‌های انجام شده به دلیل اصلاح اشتباهات دوره های گذشته بیش از اینکه افزاینده ی سود انباشته باشد، کاهنده سود انباشته است و اینکه امتحان تغییر حسابرس در شرکتهایی که از طریق تعدیلات سنواتی، سود و زیان انباشته خود را به میزان با اهمیتی کاهش داده‌اند، نسبت به شرکتهایی که تعدیلات سنواتی کاهنده سود(زیان)انباشته ندارند، بیشتر است. به اعتقاد محققین برای تأیید فرضیه دوم چندین دلیل وجود دارد:

• • شرکتهایی که به دلیل تجدید ارائه صورت‌های مالی، کاهش با اهمیتی در سود و زیان انباشته خود گزارش می‌کنند، اغلب از این بابت تحت فشار هستند. در نتیجه این شرکت‌ها در تلاشی برای دفاع از خود سعی می‌کنند شخص دیگری را مقصر جلوه دهند و نهایتاً حسابرس را قربانی می‌کنند.

• • انتظار می رود هر گونه عدم توافق بین شرکت و حسابرسان رابطه بین آن دو را تحت تاثیر قرار دهد. زمانی که یک تجدید ارائه رخ می‌دهد اغلب اوقات شرکت و حسابرس ‌در مورد ماهیت و تاثیراصلاح اشتباهات و چگونگی گزارش آن اختلاف عقیده دارند و این امر موجب قطع ارتباط آن دو می شود.

• در صورت تجدید ارائه مکرر صورت‌های مالی، سهام‌داران در خصوص کارایی مؤسسه‌ حسابرسی شبهه پیدا می‌کنند. چرا که در شناسایی اشتباهات موجود در صورت‌های مالی دوره های قبل ناتوان بوده اند و این امر موجب عدم انتخاب مجدد حسابرس برای دوره بعد می شود.

پالمروز و شولز ^[۳۲](۲۰۰۴)

در تحقیق مذبور تحت عنوان” شرایط و عواقب حقوقی گزارشگری خارج از اصول پذیرفته شده حسابداری: شواهدی از ارائه مجدد صورت‌های مالی” به بررسی ۴۹۲ مورد تجدید ارائه صورت‌های مالی طی سال‌های ۱۹۹۵ الی ۱۹۹۹ با تکیه بر صورت سود وزیان و رابطه ی موجود بین فعالیت‌های عملیاتی و فعالیت‌های غیر عملیاتی با مشکلات قانونی ایجاد شده پرداخته شده است .در این تحقیق شواهدی در خصوص اینکه دفعات و اشتباهات حسابداری، ماهیت و احتمال ایجاد مشکلات حقوقی را افشا می نمایند یا خیر نیز ارائه شده است .

در نمونه بررسی شده در این تحقیق شرکتهایی که دارای تجدید ارائه فعالیت‌های عملیاتی بوده اند ،درصد بالاتری از اشتباهات عمدی(تخلفات) و در نتیجه ورشکستگی و یا حذف از بورس اوراق بهادار را داشته اند. همچنین این شرکت‌ها تجدید ارائه هایی با اهمیت تر و روند کاهش قیمت سهام بیشتر ی طی شش ماه قبل و بعد از تجدید ارائه صورت‌های مالی خود شاهد بوده اند. بر اساس تحقیق فوق تجدید ارائه صورت‌های مالی در ۶۸% از کل نمونه آماری تحقیق ،به ‌فعالیت‌های عملیاتی شرکت مربوط بوده و حدود ۳۸% کل نمونه آماری انتخاب شده ، پس از تجدید ارائه با مشکلات حقوقی مواجه شده اند .

هریبار و جانکینز^[۳۳] (۲۰۰۴)

این مقاله به بررسی اثر ارائه مجدد صورت‌های مالی بر هزینه سرمایه شرکت پرداخته است. محققان مذبور با بررسی نمونه ای متشکل از ۲۹۲ رویداد ارائه مجدد صورت‌های مالی از تاریخ ۱۹۹۷ الی ۲۰۰۲ به نتایج زیر دست یافته اند :

به طور متوسط ارائه مجدد صورت‌های مالی منجر به کاهش سودهای آتی مورد انتظار و افزایش در هزینه سرمایه شرکت می‌گردد .همچنین ارائه مجدد صورت‌های مالی که توسط حسابرسان ایجاد و آغاز شده باشد، با افزایش بیشتری در هزینه سرمایه همراه است و شرکت‌ها با اهرم مالی بیشتر نیز، افزایش بیشتری را در هزینه سرمایه تجربه می‌کنند .به طور کلی شواهد این تحقیق بیانگر این موضوع می‌باشد که ارائه مجدد صورت‌های مالی کیفیت سود شرکت را کاهش داده و باعث افزایش نرخ بازده مورد درخواست سرمایه گذاران می شود .

پالمروز و همکاران^[۳۴] (۲۰۰۴)

در این تحقیق با عنوان “عوامل تعیین کننده واکنش بازار به اعلامیه های ارائه مجدد” به بررسی ۴۰۳ نمونه صورت‌های مالی تجدید ارائه شده طی سال‌های ۱۹۹۵ الی ۱۹۹۹ پرداخته‌اند. بر اساس این تحقیق، واکنش منفی قابل ملاحظه ای به میزان تقریبی ۹% طی دو روز پس از اعلام تجدید ارائه، نسبت به تجدید ارائه صورت‌های مالی صورت می پذیرد.

همچنین در این تحقیق به بررسی نشت اطلاعات قبل از تجدید ارائه پرداخته شده است و این مسئله را ناچیز و کم اهمیت برآورد نموده است. نحوه ی وزن دهی به مبلغ تجدید ارائه در این تحقیق بر اساس سود سال انجام تجدید ارائه (قبل از تجدید ارائه صورت‌های مالی) انجام پذیرفته است .

مطالعات تجربی انجام شده در داخل کشور

ساعی و همکاران (۱۳۹۲)

هدف تحقیق مذبور با عنوان” بررسی فراوانی واهمیت تجدید ارائه صورت‌های مالی” پاسخ ‌به این پرسش هاست که : نسبت توزیع فراوانی تجدید ارائه ها بین عناصر صورت های مالی چگونه بوده؛ و آیا این نسبت در سال ها و صنایع مختلف متفاوت است؟ و آیا مبالغ تجدید ارائه شده تفاوت معنی داری با مبالغ اولیه دارند؟